作者 ：TaxDAO
本文旨在为读者介绍美国加密税的基本情况，包括三部分；美国一般税制、加密税制及其未来发展趋势。
1 美国一般税制
1.1 一般税制概述
美国的一般税制是以所得税为主体的复税制，即联邦、州和地方分别立法和征管各自的所得税，同时还有其他税种作为补充。在美国，各级政府都有独立的课税权和征管权，从而形成了联邦、州和地方三级税收体系。
“以所得税为主体”是指所得税在美国政府的总税收中占据绝对优势。根据美国国税局发布的 2022 财年报告，美国 2022 年度的总联邦政府税收收入为 4.9 万亿美元，其中个人所得税占 2.8 万亿美元（57.1%），公司所得税占 0.4 万亿美元（8.2%），社会保险医疗保健税占 1.4 万亿美元（28.6%），其他直接税占 0.3 万亿美元（6.1%）。
“复税制”是指一个国家或地区同时征收直接税和间接税的税收制度。在美国，联邦政府、州政府和地方政府都征收直接税和间接税。不同之处在于，联邦政府与州政府的主要税收来源是所得税，而地方政府以财产税为主要税收来源（70% 以上）。
1.2 主要的直接税
1.2.1 所得税
美国加州监管机构对涉嫌利用AI炒作的5家加密公司发出禁止令:金色财经报道，美国加州金融保护与创新部（DFPI）近日发布了针对五家实体的禁止令，这些实体据称利用人工智能交易加密资产，包括Harvest Keeper、Visque Capital、Coinbot和QuantFund，以及Maxpread Technologies及其首席执行官Jan Gregory Cerato。
根据DFPI的说法，这些实体正在利用围绕人工智能的炒作来吸引投资者，声称利用该技术交易加密资产，并承诺高回报来利用多层次营销计划奖励拉新的投资者。[2023/4/21 14:18:06]
美国的个人所得税是对美国公民、居民和非居民的全球所得或境内所得征收的一种直接税，分为联邦、州和地方三级征收。其中，美国联邦个人所得税税率采用累进税率制度，根据征税主体（单身申报者、已婚人士、户主）不同，税阶又有所不同。例如单身申报者 11,000 美元以下的收入征税 10%，而针对户主而言，该税阶为 15,700 美元。
除了联邦个人所得税外，纳税人还可能需要缴纳州和地方个人所得税，具体情况取决于纳税人所在的州和地区。不同的州和地区有不同的课税规则、扣除项目和优惠政策。部分州和地方所得税采取累进税率，但其它州和地方，则对所有应税收入实行单一税率。
美国加密货币税收执法机构正在考虑实施奖励举报人计划:金色财经消息，美国加密货币税收执法机构正在考虑实施奖励举报人计划，如果纳税人少报或未能从加密货币收入来源缴纳所得税，他们可能面临刑事和民事责任，虽然过去联邦法规未能达到这一目标，但合作机构的努力正在利用州立法来针对全国各地的不合规纳税人。为了进一步努力，其中一些计划正在考虑实施举报人计划，以增强他们识别和起诉涉及数字货币和NFT的逃税和欺诈的能力，美国当局可能很快会通过奖励提供有关虚报虚拟货币交易收入信息的个人来加强执法力度。（美通社）[2022/6/22 1:24:13]
类似地，美国的企业所得税也分为三级征收。自 2018 年 1 月 1 日起，美国联邦企业所得税的税率统一为 21%，取消了之前的 15%~35% 的累进税率。除联邦企业所得税外，美国公司亦需缴纳州企业所得税。目前，有 44 个州和华盛顿特区征收州企业所得税，最高边际税率从 2.5%（北卡罗来纳州）到 11.5%（新泽西州）不等。有 15 个州对企业所得按照累进税率进行征税，其余 29 个州和哥伦比亚特区实行恒定税率的税收体系。
1.2.2 社会保险税和医疗保险税
在美国，社会保险税是一种用于保障美国公民和居民在退休、残疾、失业或死亡时的福利的税收，其主要包括工薪税（FICA）、铁路员工退休税（RRTA）、失业保障税（FUTA）和个体业主税（SECA）等税种。
美国加州男子因涉嫌通过比特币ATM而被没收125万美元的比特币和以太坊:根据司法部的一份声明，美国加利福尼亚州男子Kais Mohammad被没收了价值约125万美元的比特币和以太坊。他亲自或通过比特币ATM信息亭非法交易了多达2500万美元而被判处两年有期徒刑。检察官说，Mohammad处理了存入ATM的加密货币，维护了软件并向机器提供了客户可以提取的现金。声明称，他没有在美国财政部注册公司，也没有就金额超过10,000美元的交易提交交易报告。（彭博社）[2021/5/29 22:54:37]
以工薪税为例，其是由雇主和雇员共同缴纳的一种税，用于资助社会保障和医疗保险项目。其中：社会保障项目为老年人、遗属和残疾人提供基本的生活保障，医疗保险项目（Medicare）则为 65 岁以上的老年人和某些残疾人提供医疗服务。2023 年，美国工薪税的税率为 15.3%，其中 12.4% 用于社会保障，2.9% 用于医疗保险。雇主和雇员各自承担一半，即 6.2% 和 1.45%。工薪税的社会保障部分存在最高限额（160,200 美元），超过该限额的部分不再征税；而在医疗保险部分，虽没有最高收入限额，但是当个人收入超过一定门槛时，需要缴纳额外的 0.9% 的附加医疗保险税。
1.2.3 遗产税和赠与税
声音 | 加密货币分析师PlanB：人们对美国加密监管的担忧日益加剧:加密货币分析师PlanB最近在推特上发起了一项加密调查，主题为：关于加密场景的短期未来，“你最担心什么？”截至发稿时，已有超过6000人投票，其中超过50%的人对美国财政部长Steve Mnuchin的严厉打压表示担忧。另外，约30%的投票者认为期货操纵是一个问题。此前消息，Steven Mnuchin近期对国会表示，美国金融犯罪执法网络（FinCEN）将公布与加密货币相关的新要求。姆努钦表示，他们正在采取行动，“以便执法部门能够看到资金的去向，确保其不是用于。”（Bitcoinist）[2020/2/19]
遗产税是对个人在死亡时遗留给受益人的财产征收的税，分联邦和州两级征收。其中：联邦遗产税适用于全球范围内的财产，而州遗产税只适用于所在州的财产。赠与税则是对赠与人生存期间赠送他人财产而征收的税，其只在联邦层面征收。
在免税额度方面，遗产税和赠与税的免税额度是联合计算的，即赠与人生前所赠送的财产会影响其死后遗产的免税额度，超过免税额度的部分才需要缴纳相应的税款。联邦遗产税和联邦赠与税都采用累进制，即越高额的财产越高的税率。2023 年，联邦遗产税的免税额度为 1292 万美元，而最高累进税率为 40%。
除上述免税额度以外，存在每年度的单独赠与免税额。2023 年，美国公民对非自身配偶的受赠人（无论受赠人是否为美国居民）的赠与免税额为 17000 美元。意即，美国纳税人在当年免税赠与额以内的赠与行为不报税也不缴税。
动态 | 纽约金融服务部向美国加密货币交易所Seed CX两家子公司授予虚拟货币许可:纽约金融服务部（NYDFS）已向美国加密货币交易所Seed CX的两家子公司授予虚拟货币许可。[2019/7/15]
1.3 主要的间接税
1.3.1 销售和使用税
销售与使用税（Sales and Use Tax）是美国州和地方政府对种类商品及劳务按其销售价格的一定比例课征的一种税。在联邦层面没有销售和使用税，只有各州和地方政府有权征收之。目前，美国 45 个州和哥伦比亚特区实行了销售和使用税制度，仅阿拉斯加、特拉华、蒙大拿、新罕布什尔和俄勒冈五个州没有全州销售和使用税。
销售和使用税的税率因州而异，从 2% 到 10% 不等，一般由州级税率和地方级税率组成。地方级税率包括县、市或其他特殊区域的税率。
1.3.2 消费税
消费税（Excise Tax）是一种对特定商品或服务（如燃油，烟草和酒精）销售而征收的间接税，由联邦和各州征收。联邦消费税主要适用于汽油、航空燃料、烟草、酒精、电话服务等项目，而州消费税则根据各州自己的规定征收。
1.3.3 资本利得税
资本利得税（Capital Gains Tax）是指对非专门从事不动产和有价证券买卖的纳税人，就其已实现的资本利得征收的税种。资本利得是指出售或交换资本性资产（如股票、债券、房地产等）而获得的收益，通常等于出售价格减去购买价格和其他费用。
美国的资本利得税分为短期资本利得税和长期资本利得税两种。短期资本利得是指持有不超过一年的资产所产生的利得，长期资本利得是指持有超过一年的资产所产生的利得。短期资本利得税率与纳税人的普通所得税率相同；长期资本利得税率通常低于短期资本利得税率，根据其年度总收入和纳税身份分为三个档次，分别为 0%，15% 和 20%。
2 美国的加密资产税收
2.1 IRS 对加密资产的定义
IRS 早在 2014 年就发布了了关于虚拟货币交易的通知（Notice 2014-21），解释了虚拟货币在联邦所得税方面的处理方式。在该通知中，所有的加密资产都被视为财产而非货币，因此适用于财产交易的一般税收原则。这意味着，大部分加密资产交易都应当缴纳资本利得税。
IRS 对加密资产的定义较为广泛，其认为“在密码学安全的分布式账本或任何类似技术上记录的价值的数字表示”均属于加密资产。根据该定义，加密资产的范围包括（但不限于）可兑换虚拟货币、加密货币、稳定币、非同质化代币（NFTs）等。
2.2 涉及所得税的加密资产交易
根据 IRS 现行规定，以下加密资产交易属于所得税事件，按照所得税规则进行计税：
从空投中接收加密货币
来自 DeFi 借贷的加密货币收入
来自区块奖励和交易手续费的加密货币挖矿收入
从流动资金池和计息账户中获得加密货币
接收加密货币作为工资、报酬等
若投资者从以上途径或空投、硬分叉等方式中获得了新的加密资产，其一般需要将其公允市场价值计入当时的成本基础，并缴纳相应的所得税。
2.3 涉及资本利得税的加密资产交易
涉及加密货币的资本利得税事件包括：
将加密货币兑换为法定货币
赠送加密货币
使用加密货币购买商品和服务
将一种加密资产更换为另一种加密资产等
在进行涉及资本利得税的加密资产交易时，投资者需要将出售价格减去其成本基础，计算出资本利得或损失，并缴纳相应的资本利得税。如前，持有加密资产的时间（以 1 年为划分单位）决定了资本利得税率。如果持有加密资产超过 1 年，投资者需要缴纳长期资本利得税，其税率通常低于短期资本利得税，后者适用于持有不超过 1 年的情况。
IRS 表示，在可能的情况下，加密货币投资者应具体识别他们所处置的资产，这意味着，只要投资者能具体识别所处置的资产，其就可以在 Spec ID 的范围内使用成本基础方法，如 HIFO、LIFO 和 FIFO。选择成本基础方法后，在计算收益和损失时必须始终如一地使用该方法。
2.4 其他税务处理
针对铸造代币而言，目前，IRS 还没有明确说明是否铸造代币（包括公开铸造 NFT 或铸造计息资产）是否会产生应税事件。这是一个尚未解决的灰色地带，可能需要未来的法规或裁决来澄清。一种可能的观点是，铸造代币类似于加密货币挖矿，因为它们都涉及到使用计算资源来创建新的数字资产，则铸造代币可能会按照所得税规则进行征税。
针对 DeFi 而言，虽然目前还没有关于 DeFi 交易的任何明确的 IRS 指导，但由于加密货币质押（Staking）在美国被视为收入征收所得税，因此从税收的角度来看，通过 DeFi 平台赚取的收益很可能也被视为收入，从而适用所得税规则。
3 美国加密资产税制展望
今年 3 月，拜登总统在 2024 年联邦预算中提出了几项加密货币税收改革建议。其一，年收入超过 100 万美元的投资者，其资本利得税税率将从 20% 提高到 39.6%。其二，任何使用计算资源（无论是由该公司拥有还是从他人租赁）挖矿的公司，都需要缴纳相当于挖矿所用电成本 30% 的消费税。其三，加密货币最终将与股票一样被纳入洗售规则，这意味着投资者不能再通过积极亏损交易避税。预计该提案将于 2023 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度生效，但目前仍然需要通过审批程序。
综上所述，美国的数字资产税制是一个不断变化和发展的领域，随着数字资产市场的快速增长和创新，税务机构和纳税人都需要适应新的挑战和机遇。投资者应保持对美国数字资产税制的关注和了解，并根据自己的具体情况做好合理合法的税务规划。
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