原标题：中国法框架下比特币交易税务问题研究
近日，特斯拉创始人ElonMusk荣登全球首富，随即在社交账号中称不会拒绝接受比特币支付等言论吸引公众热议。同日，兰博基尼的经销商也称“可以用加密货币支付购车款”的言论。可见，加密货币购买商品或者服务已经成为一些企业的营销策略。
此前，印度政府就提出将要对比特币征收GST。值得注意的是，比特币在交易过程中，最常涉及的就是增值税与所得税的缴纳问题。那么如果持有比特币等加密货币的企业在国内进行交易的时候，应当如何缴纳这两大税种呢？本文旨在对企业涉及到比特币相关交易的增值税与企业所得税问题进行研究。
比特币的性质
在研究比特币交易的增值税与所得税处理问题之前，首先应当明确比特币在会计税法世界中的角色。
首发 | 欧科云链推出“天眼方案”推动链上安全系统再升级:8月28日，区块链产业集团欧科云链宣布推出区块链“天眼方案”，主要通过链上数据追踪系统研发、对外技术支持、凝聚企业众力等途径，全面助力区块链安全提升和产业平稳健康发展。
据了解，在“天眼方案”下，欧科云链集团将打造链上数据追踪系统，通过溯源数字资产、监控非法交易等手段，全力遏制等非法行为；协助执法机关办案，并为打造法务等区块链系统提供技术支持；为联盟链和基于各类业务的链上数据提供区块链+大数据的解决方案。[2020/8/28]
此前印度政府发文表明将比特币作为无形资产征收GST，又根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为，比特币应当属于会计科目中的无形资产，在满足一定条件时，认定其是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，并可以为企业在未来一定时期内带来一定的预期利益。
首发 | DVP: Bitstamp交易所存在漏洞 可导致大量KYC等信息被泄露:金色财经讯，近日，DVP收到安全人员提交的全球知名交易所Bitstamp的漏洞，攻击者可以利用该漏洞查看大量用户ID、银行卡等敏感信息，严重威胁用户信息安全。为避免发生KYC泄露的恶性事件，DVP安全团队在收到该漏洞后，第一时间通知该平台进行修复，但未收到回应。DVP提醒相关用户关注个人信息安全，以免造成损失。[2019/8/13]
另外，在涉及到企业缴纳企业所得税时，如果企业只是单纯持有比特币，此时根据国际会计准则委员会的相关文件，比特币可能成为企业的存货。
企业利用比特币从事的经营活动增值税处理
企业日常经营过程中，涉及比特币相关交易活动增值税问题主要分为三类：一是挖矿行为取得的比特币增值税处理问题；二是企业用比特币作为对价购销商品或者服务增值税处理问题；三是企业将持有的比特币出售的增值税处理问题。本文将对这三种行为的增值税处理问题逐一梳理。
首发 | 百度推动246家博物馆线上藏品上链:金色财经讯，近日，百度超级链联合百度百科，基于区块链技术创建 “文博艺术链”，推动百科博物馆计划中的246家博物馆线上藏品上链。基于“文博艺术链”，百度将与博物馆共同推动线上藏品版权的确权与维护，同时探索线上藏品版权数字化交易方式，为合作的博物馆提供更全面的服务和更多的权益。据介绍，此项目将分阶段进行，一期将完成线上藏品的入链确权，为每一件藏品生产专属的版权存证证书。让每一名用户可以在百度百科博物馆计划的PC端和WAP端的藏品页查看证书。后续，百度还将推动AI与区块链技术在文博领域的结合应用，用来保障上链数据与藏品相匹配，为后续进行藏品图像版权数字化交易奠定基础。[2019/1/30]
企业挖矿取得的比特币
针对企业在挖矿后所获得的比特币收入怎么计算呢？我国增值税计算的方式为企业的销项税额减去企业的进项税额，即为企业应当缴纳的增值税额。在挖矿后获得的比特币的主要收入并非是立即将比特币出售的收入，而是企业矿工在付出一定的时间、智力与劳动力之后获得的区块链奖励与手续费收入。实际上，企业或者矿工的主要收入是获得的区块奖励，手续费较区块奖励低很多。区块奖励作为企业挖矿行为的销项部分，企业的进行税额主要包括企业为挖矿购买的矿机、电力支出及租赁场地等费用。最终通过计算就可得出企业应当缴纳的应纳增值税税额。
IMEOS首发 BM表示EOS合约具有整数溢出保护:据金色财经合作媒体IMEOS报道：近日ETH出现多个ERC20智能合约的处理溢出错误，BM在推特上发表评论：新的ETH契约Bug可能会破坏整个Token的供应，让持有者留下无价值Token.这就算为什么代码不能成为法律，随即表示EOS erc合约不容易受到这种攻击。而EOS官方群也有人表示担忧EOS是否具有整数溢出保护？BM回应：有很多C ++模板类可以封装类型并检查溢出。[2018/4/25]
但也会存在企业很久挖不到比特币的情形，即企业很久没有区块奖励与手续费收入，根据我国企业会计准则等相关规定，企业之前的进项成本可以在以后的挖矿行为中进行抵扣。若经过税法规定的一定期间后，企业仍没有相应的区块奖励等收入，企业的上述成本可以作为进项税额转出处理。
中国电信旗下甜橙保险已围绕AI、区块链等科技与保险业务进行结合:3月18日，中国电信旗下甜橙保险在2018西安保险科技论坛上宣布，甜橙金融通过重组收购获得全国保险代理牌照，正式进军保险业。中国电信甜橙金融副总经理、甜橙保险总经理高扬介绍到，甜橙保险已围绕人工智能、大数据、云计算、物联网、区块链等前沿科技与保险业务的结合进行深度预研和储备，未来旨在打造具有运营商特点的互联网保险科技平台。[2018/3/19]
企业用比特币作为对价购销商品或者服务
现代企业的惯常做法是用自身持有的比特币去购销商品或者服务，这种行为更类似于传统的以物易物的情形，属于我国税法增值税规定的视同销售的行为。购进商品的企业做进行税额处理，销售商品的企业做销项税额处理。这过程中主要涉及的是比特币价格波动的风险。但企业采取比特币购销商品或者服务是其自身自甘风险的情形。
企业将持有的比特币出售
根据有关报道，全球16家上市企业持有比特币。例如天桥资本、美国万通人寿等为直接持有比特币。多数投资者或者企业采用间接持有的方式持有比特币，比如投资者或者企业通过灰度比特币信托持有。无论采用何种方式持有比特币，企业一般都会看好时机将其进行出售以获利。企业销售比特币的应纳增值税额应当按照企业当初购买比特币的成本与销售额计算应当缴纳的增值税额。
企业利用比特币从事的经营活动所得税处理
企业在经营的过程中最常涉及的除了是增值税缴纳问题，另外一个就是企业的所得税缴纳问题。企业在经营的过程中有所得才会有缴纳企业所得税的可能性。在这之前，首先应明确国内企业计算所得税的基本算法。我国税法规定，企业的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，再将应纳税所得额与相适用的税率相乘即可得出企业的应纳税额。企业利用比特币从事的经营活动涉及的所得税问题主要有两方面，一是企业挖矿及处置比特币时所得税的处理问题，二是企业持有比特币期间的所得税处理问题。
1.企业挖矿及处置比特币时
企业在挖矿过程中获得的比特币，企业的该笔所得的收入为矿工的区块奖励及手续费收入，企业在扣除当初购买矿机成本、电力支出、租赁场地支出以及员工的工资薪金成本等，无特殊情形下，企业即可计算出应纳税所得额。再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
企业在处置比特币时，无特殊情形下，将处置比特币的收入减去当初购置比特币的成本即可计算出企业的应纳税所得额，再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
此处，有两个需要注意的事项：
一是应当注意企业的类型，企业的类型不同，适用的企业所得税税率不同。
若企业是科创型企业，则适用15%的企业所得税税率，用其来计算企业挖矿或者处置比特币的应纳税额。
二是企业是否可以享受研发费用加计扣除的问题。
我国税法规定，在2018年1月1日-2020年12月31日期间，企业的研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。研发费用主要包括企业研发活动的人工支出以及企业为研发活动投入的材料、燃料和动力费用等支出。针对企业挖矿获得比特币的行为，笔者理解，应当属于企业的研发活动，其前期的研发支出费用若在税法规定的期限内，可以按照规定计算应纳税所得额时加计扣除。
2.企业持有比特币期间
企业持有比特币期间，即使比特币因为加密货币市场行情好而价格上涨，我们所看的收益也只是企业账户上的动态收益，并非是已经实现的现实收益。根据我国税法的相关规定，企业在持有比特币期间是不需要计算缴纳企业所得税的。
未来使用比特币等加密货币进行相关的交易活动，可能成为消费者众多的惯常消费方式之一。对于比特币来说，也许更能促进其生态良性发展。
References
?黄智文.对比特币市场税收管理的思考和建议.税务研究，2018：110-115.XUWANG，邬展霞.加密货币属性认定及其相关税务处理探析——以比特币为例.税收管理，2020：136-138.
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