继2014年公布虚拟货币相关的纳税指引后，美国国内税收局(IRS)于2019年10月9日公布了新的纳税指引，该指引包括2019-24号税收规则和常见问题问答。
2019-24号税收规则就「虚拟货币硬分叉而产生的税务处理问题」进行了解答，常见问题问答主要针对的是将虚拟货币作为资本持有的人在进行虚拟货币交易时所产生的税收问题。
链法团队翻译了新的税收规则，并对规则中的主要内容进行了梳理。
o1?主要内容
1.税收规则方面：
在纳税人尚未收到因为分叉而产生的新虚拟货币时，其不形成《国内税收法典》第61章所规定的“总收益(grossincome)”，无需缴纳个人所得税；
如果纳税人已经收到了基于分叉而分配给他的新虚拟货币，那么他已经形成了《国内税收法典》第61章所规定的“总收益”，需缴纳个人所得税。
2.其他：
观点：未来中国的数字藏品将在合规的条件下走出有中国特点的发展之路:金色财经报道，近日，资深金融证券媒体人、中国移动通信联合会元宇宙产业委员会副主任委员马方业表示，与国外NFT数字藏品市场相比，当前国内的数字藏品市场可能出于监管要求，藏品的二次交易属性是相对弱化的，创作者的版权及权益保护是强化的，功能仅限于支持个人收藏及使用或无偿转让。虽然数字藏品及其行业还未真正找到与数字生态经济形成强力结合的切入点和发展模式，行业总体上处于发展的初期，但是未来中国的数字藏品道路将逐渐明朗。“我们完全可以相信，未来中国的数字藏品市场将会在合规的条件下走出有中国自己特点的发展之路，并迎来可持续性发展的健康新阶段。”（腾讯网）[2022/3/1 13:29:20]
对“虚拟货币”与“加密货币”进行了定义和区分，“加密货币”是“虚拟货币”的一种；
因硬分叉取得新的虚拟货币时，缴税基数按照取得相应虚拟货币时的市场公允价值；
观点：得益于元宇宙，到2030年奢侈品牌NFT市场规模将达到560亿美元:12月11日消息，BullPerks和GamesPad联合创始人Constantin Kogan发文称，NFT市场目前很火爆，未来预计只会越来越热门。元宇宙的建立为奢侈品牌NFT打开了大门，摩根士丹利报告预计到2030年奢侈品牌NFT市场规模可能达到560亿美元。随着NFT的生产不断创造出新的时尚消费形式，越来越多的高端品牌正跳上这列快速行驶的列车，并投资新的数字收藏品业务。随着人们生活的更多方面转向线上，未来几年对数字时尚和商品的需求将显著增加。（CoinDesk）[2021/12/12 7:33:27]
加密数字货币是一种「交换媒介」、是一种「记账单位」和一种除美元或外国货币以外的「价值储存手段」。
o2?精译
国内税收局规则2019-24
在纳税人尚未收到因为分叉而产生的新虚拟货币时，其是否已经形成了《国内税收法典》第61章所规定的“总收益(grossincome)”。
观点：由于大型投资者获利了结，市场或出现重大调整:加密货币策略师Alex Saunders表示，交易员应该为重大市场调整做好准备。Saunders在一段新的YouTube视频中称，尽管他长期看好加密货币，但他正在卖出部分头寸。他强调一些资产已经取得巨大回报，例如Aave和Synthetix（SNX）。而当资金雄厚的投资者赚了100倍的时候，他们可能会撤出一大部分资金。（The Daily Hodl）[2021/2/18 17:27:05]
如果纳税人已经收到了基于分叉而分配给他的新虚拟货币，那么他是否已经形成了《国内税收法典》第61章所规定的“总收益”。
译注：根据《国内税收法典》〔I.R.C.〕的规定，总收益指不论何种来源的全部收入，包括(但不限于)下列收益：１.提供服务的酬金，如服务费、佣金等；２.经营业务的总收益；３.买卖财产的收入；４.利息；５.租金；６.版权费、专利权费；７.股息、红利；８.赡养费、扶养费；９.年金；10.由人寿保险和捐赠合同所得的收入；11.养老金、退休金、抚恤金；12.因免除债务而取得的收益；13.从合伙总收入中分得的份额；14.因继承或遗赠所获收入；15.财产或信托财产的利息收入
观点：比特币将重新测试40000美元并在周期中达到30万美元:加密分析师Michael van de Poppe近日给出了当前牛市期间比特币和以太坊的价格预测。 他表示，由于受到不可预见的市场因素的影响，很难在短期内预测比特币的价格。然而他预计，比特币将在新的冲动行动之前继续盘整。Michael van de Poppe预测比特币价格将重新测试40000美元，并创下历史新高，然后在周期中达到30万美元或更高。 此外，Michael van de Poppe对当前市场周期中以太坊的前景持乐观态度，其价格上涨幅度可能与比特币不相上下。他预测在CME期货上市后，以太坊价格将上涨。他还表示希望市场在比特币或以太坊反弹至周期高点之前能经历40％的修正。（Cryptoglobe）[2021/2/5 18:57:52]
背景
虚拟货币是一种价值的数字载体，它是一种交换媒介、一种记账单位和一种除美元或外国货币以外的价值储存手段。外国货币是除美国以外的国家的硬币和纸币，被指定为法定货币，流通，在发行国通常被作为交换媒介使用和接受。
观点：比特币市值占比或将暴跌，另一个山寨币季节可能即将到来:加密货币交易员Scott Melker在最近的推文中称，比特币的主导地位“悬在悬崖边上”，如果它崩溃了，可能标志着另一个山寨币季节的开始。根据CoinStats数据，比特币的市值占比目前为64.5%。与5月中旬相比，该数据已下跌近2.5%，Melker公布的图表显示，该数据正处于重大崩溃的边缘。
比特币的主导地位目前比去年9月2日的73.1%下降近10%。由于以太坊在2020年初的强劲表现，比特币的主导地位在1月6日跌至70%以下，并且没有成功地恢复到这一水平。5月份，许多中等规模的山寨币以及Cardano（ADA）表现很好，后者是第十大加密货币，市值超过21亿美元，在一周内（从5月28日到6月4日）上涨65.6%。2018年1月，比特币的主导地位跌至33%的历史低点，当时投资者在大规模投机性加密泡沫的高峰期向山寨币投资。（U.Today）[2020/6/18]
加密货币是一种虚拟货币，它利用加密技术来保护那些被记载在诸如区块链之类的分布式账本上的交易的安全。加密货币通常被称为coin或者token。分布式账本技术使用独立的数字系统来记录、共享和同步交易，交易的细节在不需要中央数据存储或管理功能的情况下被同时记录在多个地方。
硬分叉是分布式账本技术所特有的，当分布式账本上的加密货币协议发生更改，导致原来的或现有的分布式账本发生永久性的分歧时，就会发生硬分叉。除了原来分布式账本上记录的加密货币外，硬分叉可能导致在新的分布式分账本上产生新的加密货币。在硬分叉之后，新加密货币的交易将记录在新的分布式分类账上，而原账本上的加密货币的交易将继续记录在原账本上。
分配(也就是“空投”，链法这里将其翻译为“分配”)，分配是将加密货币分发给众多拥有的分布式账本地址的纳税人的行为。硬分叉后，可能会出现向持有原加密货币的地址分配新加密货币的行为，但并非所有的硬分叉都会产生分配。
因分配而应得的加密货币通常在分配当天、且分配信息被记录在分布式账本上时收到。然而，纳税人可能在分配行为被记录到分布式账本之前就已经推定收到加密货币。另一方面，在分配被记录到分布式分类账上时，如果纳税人不能行使对加密货币的支配和控制，则纳税人等于没有收到加密货币。例如，在分配给纳税人的虚拟货币被发送到某个通过交易所控制的钱包地址，而该交易所并不支持新产生的虚拟货币时，则该新产生的虚拟货币不能立即存入纳税人在交易所的额账户，纳税人就没有对该分配的新加密货币形成控制和支配，如果后续纳税人取得了转移、出售、交换或以其他方式处置新产生加密货币的权利，则纳税人取得该权利之日视为其收到新产生加密货币的日期。
案例
情形一：某A持有50个加密货币M,在某一天，由于M币的分布式账本硬分叉，产生了N币，但N币没有被分配或以其他方式发放给A。
情形二：某B持有50个加密货币R,某一天(Date2)，由于R币的分布式账本硬分叉，产生了S币。在分叉当天，25个S币被分配给B,且B在分配后能立即控制它们。此时，B有50个R币，25个S币。S币的分配在当天的某个时刻被记入分布式账本，当时，25个S币的市场公允价值是50美元。B取得S币的唯一原因是在硬分叉时B持有R币。在分配结束之后，S币的交易被记录在新的分布式账本上，R币的交易被记录在原来的账本上。
法律与分析
《国内税收法典》第61(a)(3)条规定，除法律另有规定外，总收益是指来自任何来源的所有收入，包括来自财产交易的收益。在该项规定下，纳税人完全支配的一切明显实现的所得或不可否认的财产都包括在总收益中。，除非它是来自出售或交换资本资产的收益，或者适用特殊规则。
《国内税收法典》第1011条规定，纳税人确定出售或交换财产的损益时，其调整后计税基准是第1012条规定的成本或其他依据，并根据第1016条的规定进行调整。纳税人取得非购买的财产时，除另有规定外，该财产的计税基准为收入总额，即取得财产时该财产的市场公允价值。
《国内税收法典》第451条规定，采用收付实现制会计方法的纳税人，其实际或推定取得的收入为总收益。采用权责发生制的纳税人，在纳税年度内所有取得财产的权利确定时，就应计算总收益。
基于以上法律对情形一和情形二进行分析
对于情形一：由于A没有取得N币，故在分叉时A没有取得财产，也没有总收益。
对于情形二：B收到了新的财产S币，因此在取得S币的纳税年度内产生了应税收益。在分配且记入分布式账本后，B对S币有控制和支配力，因B可以对S币进行处分。B的总收益是50美元，因为在记入分布式账本时，25个S币的市场公允价值是这么多。B所拥有的S币的计税基准是50美元，该收入已经实现。
判定
(1)若在分叉时纳税人没有取得新产生的加密货币，那么他没有产生《国内税收法典》第61章规定的总收益。
如果纳税人基于硬分叉的分配取得了新的加密货币，一般情况下，其产生了总收益。
本规则起草信息
03原文
本文翻译｜刘浪
来源：链法
郑重声明： 本文版权归原作者所有， 转载文章仅为传播更多信息之目的， 如作者信息标记有误， 请第一时间联系我们修改或删除， 多谢。